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CSRD-Umsetzung

Die EU-Richtlinie für die Nachhaltigkeitsberichterstattung (Corporate Sustainability Reporting Directive, CSRD) ist bereits in Kraft getreten, bis zum 6. Juli 2024 ist sie in nationales Recht umzusetzen.

Die CSRD-Umsetzung soll in Deutschland im Rahmen eines sogenannten Artikelgesetzes erfolgen, das mehrere Gesetze anpasst. Wesentliche Änderungen werden voraussichtlich im Handelsgesetzbuch (HGB) und in der Wirtschaftsprüferordnung (WPO) vorgenommen. Im HGB werden vor allem die Vorschriften zum Lagebericht und zur Prüfung geändert. Die CSRD sieht nur wenige Wahlrechte der Mitgliedstaaten vor. Für den Referentenentwurf ist das Bundesministerium der Justiz (BMJ) zuständig.

Wir setzen uns für eine adäquate Umsetzung der CSRD ein. Die Finanz- und Nachhaltigkeitsberichterstattung soll im angemessenen Verhältnis Stakeholder-Informationsbedarf abdecken. Der Anwendungsbereich soll im Vergleich zu den EU-Vorgaben nicht ausgeweitet werden. Die schrittweise Umsetzung und die Möglichkeit der Prüfung von Nachhaltigkeitsinformationen durch den Abschlussprüfer sollen im deutschen Recht verankert werden. Eine zügige Veröffentlichung soll zeitnah Rechtssicherheit schaffen.
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Internationale Standards zur Nachhaltigkeitsberichterstattung

Am 26. Juni 2023 hat der International Sustainability Standards Board (ISSB), der unter der Aufsicht der IFRS-Stiftung arbeitet, zwei Standards zur Nachhaltigkeitsberichterstattung veröffentlicht.

Der IFRS S1 legt allgemeine Vorschriften für die nachhaltigkeitsbezogenen Finanzinformationen fest. Der IFRS S2 beschäftigt sich mit der klimabezogenen Berichterstattung. Die internationale Vereinigung der Wertpapieraufsichtsbehörden (IOSCO) empfiehlt eine Übernahme beider Standards in nationales Recht. Ein EU-Endorsement ist derzeit jedoch – vor dem Hintergrund der ESRS – nicht geplant. Eine freiwillige Anwendung ist zulässig.

Wir haben uns für die Harmonisierung der europäischen und der internationalen Rahmenwerke für die Nachhaltigkeitsberichterstattung eingesetzt. Beide Standardsetzer haben im Zuge der Erarbeitung ihrer Standards eng miteinander kooperiert, es wurden zahlreiche Definitionen angeglichen und die Struktur der Vorgaben wurden überarbeitet. Insgesamt betrachtet erfassen die ESRS ein größeres Spektrum der Nachhaltigkeitsaspekte und legen einen stärkeren Fokus auf die Wesentlichkeit der Auswirkungen. Im September 2023 hat zudem die Taskforce on Nature-related Financial Disclosures (TNFD) ihre Empfehlungen für die Berichterstattung über naturbezogene Risiken bekanntgegeben.
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Überprüfung der Wertminderungsvorschriften in IFRS 9

Am 30. Mai 2023 hat der International Accounting Standards Board (IASB) im Rahmen des sogenannten Post-Implementation Review (PiR) eine Bitte um Informationsübermittlung (Request for Information, RfI) im Zusammenhang mit der Überprüfung der Wertminderungsvorschriften in IFRS 9 „Finanzinstrumente“ veröffentlicht.

Sie ist auf die damalige Umstellung auf das Wertminderungsmodell unter der Berücksichtigung erwarteter Kreditverluste zurückzuführen.

Wir haben im Rahmen der Deutschen Kreditwirtschaft (DK) an der Befragung teilgenommen. In unserer Antwort haben wir die Durchführung der Überprüfung begrüßt. Insbesondere die Erstumsetzung hatte für Kreditinstitute schließlich einen erheblichen Aufwand bedeutet. Die aktuellen Erfahrungen zeigen jedoch, dass sich die Vorschriften inzwischen in der Praxis bewährt haben. Auch in Krisenzeiten hat die prinzipienorientierte Vorgehensweise zur angemessenen Darstellung im Abschluss und zu entscheidungsnützlichen Informationen beigetragen. Wir gehen davon aus, dass eine grundlegende Überarbeitung weder aus Sicht der Berichtspflichtigen noch aus der Perspektive eines Berichtsadressaten erforderlich ist. 
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Erster Satz der EU-Nachhaltigkeitsberichtsstandards (ESRS)

Die Anforderungen der Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD) sollen künftig in unmittelbar geltenden Delegierten Verordnungen (DVO) konkretisiert werden.
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Data Point Modelling (DPM) Standard 2.0

Im Rahmen eines DPM-Refit-Projektes hat die Europäische Bankenaufsichtsbehörde (EBA) gemeinsam mit der Europäischen Aufsichtsbehörde für das Versicherungswesen und die betriebliche Altersversorgung (EIOPA) den DPM-Standard 2.0 ausgearbeitet, der nunmehr veröffentlicht wurde.
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Vorübergehende Ausnahme von der Bildung latenter Steuern auf die globale OECD-Mindeststeuer

Der International Accounting Standards Board (IASB) hatte kurzfristig ein Projekt initiiert, im Rahmen dessen er die Bedenken der Stakeholder hinsichtlich der Anwendung der IAS 12 (Ertragssteuern) zur Bildung von latenten Steuern auf die einzuführende globale Mindeststeuer (Pillar Two) der OECD aufgreift.

Mit diesen Pillar-Two-Regelungen soll erreicht werden, dass multinationale Unternehmen mit einem globalen Mindestumsatz von 750 Millionen Euro künftig einer effektiven Mindestbesteuerung von 15 Prozent unterliegen. In der EU sollen diese Regelungen für Geschäftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2023 beginnen, in Kraft treten.

Der IASB hat zügig die finalen Standardänderungen zu IAS 12 „Ertragssteuern“ verabschiedet, die eine Ausnahmeregelung für die Anwendbarkeit der Standardvorgaben zur Bildung von latenten Steuern auf die globale OECD-Mindeststeuer vorsehen. Diese Ausnahmeregelung und die dazugehörigen Angabevorschriften sind verpflichtend anzuwenden.

 

 
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International Sustainability Standards Board

Das seit 2022 in Frankfurt ansässige International Sustainability Standards Board (ISSB) hatte erste Entwürfe seiner beiden globalen Baseline-Standards zur Nachhaltigkeitsberichterstattung (IFRS S1 - allgemein und IFRS S2 - Klimabezug) veröffentlicht.

Die Verabschiedung der finalen Standards ist für Juni 2023 vorgesehen.

Parallel dazu wurde die Überarbeitung der Methodik in den SASB-Standards konsultiert. Damit soll die internationale Anwendbarkeit dieser branchenspezifischen Standards im Rahmen der allgemeinen Nachhaltigkeitsberichterstattung des IFRS S1 verbessert werden.

Darüber hinaus erarbeitet der ISSB im Rahmen einer Agenda Konsultation seinen künftigen zweijährigen Arbeitsplan, in dem weitere potenzielle Nachhaltigkeitsthemen priorisiert werden sollen. Neben Biodiversität, Humankapital und Menschenrechte steht auch die Entwicklung eines integrierten Reporting auf der Agenda.
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IASB-Vorschlag zu geänderten Vorgaben zur Bilanzierung von Finanzinstrumenten mit ESG-gebundener Verzinsung

Der International Accounting Standards Board (IASB) hat zwischenzeitlich seinen Vorschlag für die Anpassung der Bilanzierungsvorgaben für Finanzinstrumente, deren Verzinsung an das Eintreten oder Nicht-Eintreten bestimmter Ereignisse gekoppelt ist, veröffentlicht.

Dies betrifft auch die zunehmend am Markt gefragten Finanzinstrumente mit einer ESG-gebundenen Verzinsung (z.B. mit einer Koppelung der Zinshöhe an das Erreichen von vereinbarten Reduktionszielen für Treibhausgasemissionen durch den Kreditnehmer).

Der IASB stellt klar, dass eine Bewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten auch für diese Art von Finanzinstrumenten erfolgen könne, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind. So sei unter anderem entscheidend, dass diese zinsrelevanten Ereignisse im Vertrag spezifisch für den jeweiligen Schuldner vereinbart würden. Ferner schlägt der IASB zusätzliche Angabepflichten über die Art der bedingten Ereignisse und deren mögliche Auswirkungen auf die vertraglichen Cashflows vor. Die Konsultationsfrist endet am 19. Juli 2023.
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Digitalisierung der Berichterstattung: ESEF und ESAP

Die Anhangangaben in IFRS-Konzernabschlüssen wurden zum 31. Dezember 2022 erstmals mit sogenannten Taggings im European Single Electronic Format (ESEF) versehen.

Es soll bessere Voraussetzungen für die Datenanalysen schaffen. Die Anwendung erfordert zum Teil einen manuellen Aufwand.

Seit November 2021 liegt der Vorschlag der EU-Kommission zum European Single Access Point (ESAP) für die zentrale Bereitstel- lung der bereits durch andere EU-Verordnungen und -Richt- linien vorgeschriebenen Veröffentlichungen wie z. B. Finanz- und Nachhaltigkeitsberichte sowie Kapitalmarktinformationen vor. Im Sommer 2022 gab der Rat seinen Standpunkt bekannt. Nunmehr einigte sich auch das EU-Parlament auf eine Position.

Die Änderungsvorschläge deuten auf eine Verschiebung der ESAP-Einführung um mindestens ein Jahr (auf den 1. Januar 2025) hin. Ausgewählte Informationen könnten sogar erst zum 1. Januar 2030 im ESAP berücksichtig bzw. gänzlich aus dem Anwendungsbereich ausgenommen werden, wenn sich der Rat durchsetzt.

 
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Nachhaltigkeitsberichterstattung

Im Dezember 2022 wurde die Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD) im EU-Amtsblatt veröffentlicht. In den nächsten anderthalb Jahren steht die nationale Umsetzung an, der Referentenentwurf wird im Frühsommer 2023 erwartet.

Die Konkretisierung der Anforderungen soll über die EU-einheit- lichen Durchführungsverordnungen erfolgen. Bereits vor der Veröffentlichung der Richtlinie wurden im November 2022 die ersten zwölf Entwürfe der Europäischen Beratungsgruppe für Rechnungslegung (EFRAG) an die EU-Kommission übergeben. Die Verordnungstexte sollen bis Juni 2023 angenommen werden.

Die ersten Berichte nach den neuen Vorgaben werden zum Stichtag 31. Dezember 2024 erstellt und auch inhaltlich extern geprüft. Die Beauftragung des Abschlussprüfers ist dabei zulässig. Der Anwendungsbereich wird stufenweise erweitert. Für kleine und nicht komplexe Institute sowie für kapitalmarktorientierte kleine und mittelgroße Unternehmen sind zeitliche und inhaltliche Erleichterungen vorgesehen. Große kapitalmarktorientierte CRR-Kreditinstitute berichteten bereits zum 31. Dezember 2022 in ihrer aufsichtlichen Offenlegung nach der CRR über die ESG-Risiken.

 
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Neueste Entwicklungen im Meldewesen

Die Deutsche Bundesbank hat im Rahmen der Digitalisierung und Weiterentwicklung des Meldewesens das Projekt „PRISMA“ (Prudenzielles Reporting, Integrierte Services und Management Architektur) initiiert.

Ziel des Projektes ist es, neue integrierte Lösungen zu entwickeln, die eine einheitliche Verarbeitung aufsichtlicher  Meldungen ermöglichen.

Hierzu fand am 17. Januar 2023 eine Informationsveranstaltung statt, in der die Neuerungen im Meldeprozess, die Ausgestaltung der technischen Anbindung und das weitere Vorgehen erörtert wurden. Vorgesehen ist die Einreichung von aufsichtlichen Meldungen über das PRISMA-System ab dem 1. Januar 2024. Im Jahresverlauf sind weitere Informationstermine geplant.

Darüber hinaus hat die Bundesbank eine Informationsveranstaltung zum AnaCredit-Meldewesen durchgeführt, in der unter anderem die allgemeine Datenqualität in AnaCredit und der geplante Abgleich der AnaCredit-Meldungen mit der BSI-Statistik vorgestellt wurden. Ziel ist hierbei die Identifikation fehlender Kreditportfolios in AnaCredit und eine Qualitätsverbesserung der Berichterstattung.